Признание недействительными и отмена налоговых уведомлений-решений

Административные

Правовая помощь адвоката в споре с налоговой позволила обжаловать налоговые уведомления-решения и отменить налоговые обязательства и штрафные санкции, начисленные незаконно налоговой инспекцией Приморского района г. Одессы.

Постановление Именем Украины
Дело № 2-а-1409/08
4 февраля 2008 Одесский окружной административный суд в составе:
председательствующего судьи Катаевой Е.В.,
при секретаре Юзефович Ю.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Одессе дело по административному иску малого предприятия в виде общества с ограниченной ответственностью “Технический научно-производственный центр” “ТОМ” к Государственной налоговой инспекции в Приморском районе города Одессы о признании действий неправомерными, признании недействительными и отмене налоговых уведомлений -решений,
Установил:
29.10.2007 года в суд обратилось МП в форме ООО “Технический научно-производственной центр” ТОМ “с иском к ГНИ в Приморском районе города Одессы о признании действий неправомерными, признании недействительными и отмене налоговых уведомлений-решений № 0010622310/0 от 20.04.2007 года № 0010622310/1 от 11.06.2007 года № 0010622310/2 от 16.07.2007 года № 0010622310/3 от 05.10.2007 года, которым истцу определено налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость в сумме 49 844 гривен и начислены штрафные санкции в сумме 33 819 гривен. Исковые требования обосновал тем, что решение, которое оспаривается вынесено на основании акта № 3331/23-10/19045985 от 10.04.2007 года невыездной документальной проверки по вопросам взаиморасчетов с ООО “Ларош”, ООО ” Строительный мир “, ООО” КТ ХИЗИС “за ноябрь – декабрь 2005 года, март – июль 2006 года, согласно которому через оформление налоговых накладных в нарушение подпункта 7.2.4 пункта 7.2, подпунктов 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 пункта 7.4, подпункта 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”, пунктов 2, 5, 18 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.1997 года № 165 уменьшен налоговые кредиты и доначислен налог на добавленную стоимость и штрафные санкции.
Общество указывало, что основанием для заключения ГНИ о неправомерности включения в налоговый кредит 49 844 гривен налога на добавленную стоимость является решение Приморского суда Одессы о признании учредительных документов ООО “Ларош”, ООО “Строительный мир”, ООО “КТ ХИЗИС” недействительными с момента их государственной регистрации, свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. Истец считал этот вывод ГНИ ошибочным, поскольку на момент передачи продукции, выдачи налоговой накладной и включения суммы налога на добавленную стоимость в налоговый кредит указанные предприятия были зарегистрированы плательщиками налога на добавленную стоимость, а выданные ими налоговые накладные не признавались недействительными.
Кроме того, истец просил признать неправомерными действия ГНИ в Приморском районе города Одессы по установлению нарушений налогового законодательства, выявленных во время проведения проверки.
Представитель истца в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме, ссылаясь на обстоятельства, изложенные в исковом заявлении.
Представитель ответчика исковые требования не признал, обосновывая свои возражения ссылкой на положения подпункта 7.2.4 пункта 7.2, подпунктов 7.4.1, 7.4.4, 7.4.5 пункта 7.4, подпункта 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость “, пунктов 2, 5, 18 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.1997 года № 165 и настаивал, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, вынесенное в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и проанализировав, предоставленные ими доказательства в их совокупности, судом установлено, что МП ООО “ТНВЦ ТОМ” зарегистрировано Приморской районной администрацией Одесского горисполкома 24.10.1997 года № 1041, перерегистрировано 11.11.2005 года № 15561200000006458, свидетельство плательщика НДС № 22818010, индивидуальный налоговый номер 190459815425.
С 27 по 29 марта 2007 года работниками ответчика была осуществлена невыездная документальная проверка МП ООО “ТНВЦ ТОМ” по вопросам взаиморасчетов с ООО “Ларош”, ООО “Строительный мир”, ООО “КТ ХИЗИС” за ноябрь-декабрь 2005 года, март – июль 2006 года, о чем 10.04.2007 года составлен Акт № 3331/23-10/19045985 в котором указано, что проверкой установлены нарушения п.11.7.2.4 п. 7.2, п.11. 7.4.5 п. 7.4 статьи 7, п.9.8 статьи 9, п.10.3 статьи 10 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 года № 168/97-ВР, п.2 и п. 5 “Порядка заполнения налоговой накладной “, утвержденным ГНА Украины от 30.05.1997 года № 166, зарегистрированного в Минюсте Украины под № 233/2037, п.4 Положения” О реестре плательщиков налога на добавленную стоимость “, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.03.2000 года № 79, зарегистрированного в Минюсте Украины 03.04.2000 под № 208/4429, в результате чего установлено занижение налога на добавленную стоимость на сумму 67 638 гривен, в том числе по периодам: за ноябрь 2005 – 2 947грн., за декабрь 2005 – 20 972 грн., за март 2006 – 28 619 грн., за май 2006 – 1621 грн., за июнь 2006 – 1163 грн., за июль 2006 – 12316 грн., а также установлено завышение налога на добавленную стоимость за апрель 2006 года на сумму 17 794 грн.
По результатам документальной проверки ГНИ в Приморском районе города Одессы приняла налоговое уведомление-решение № 0010622310/0 от 20.04.2007 года, которым определил истцу налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость в сумме в сумме 49 844 гривен и насчитала штрафные санкции в сумме 33 819 гривен.
Данное решение истец обжаловал в административном порядке. По результатам рассмотрения его жалоб приняты решения № 0010622310/1 от 11.06.2007 года № 0010622310/2 от 16.07.2007 года № 0010622310/3 от 05.10.2007 года, которым определены истцу налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость в сумме 49 844 гривен и начислены штрафные санкции в сумме 33 819 гривен, жалобы МП ООО “ТНВЦ ТОМ” на налоговое уведомление-решение № 0010622310/0 от 20.04.2007 года оставлены без удовлетворения.
В силу пункта 1.7 статьи 1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” налоговый кредит – это сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно настоящему Закону.
Согласно подпункту 7.2.6. пункта 7.2 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” необходимыми условиями для включения налогоплательщиком уплаченных в цене товаров сумм налога на добавленную стоимость в состав налогового кредита является плата таким плательщиком этих сумм и наличие у него соответствующих налоговых накладных, оформленных надлежащим образом; соответствующие условия МП ООО “ТНВЦ ТОМ” выполнило, что подтверждается следующим:
– Счетом-фактурой № 1010 от 10.11.2005 года и расходной накладной № 14 от 10.11.2005 года на сумму 64 972. 8, в том числе НДС – 10 828, 8 гривен уплаченных по договору от 10.10.2005 года купли-продажи струнки продольной Обществу с ограниченной ответственностью “ЛАРОШ”.
В ноябре 2005 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” было отнесены в состав налогового кредита общую сумму НДС 10 828, 8 гривен, согласно налоговой накладной № 114 от 10.11.2005 года, запись в реестре полученных накладных № 130.
Согласно актам приема-передачи № б / н от 07.11.2005 года и № 535 от 14.12.2005 года о принятии комплекта вертежив на сумму 65 447, 5 гривен, в том числе НДС 13089, 5 гривен на выполнение заключенного договора № б / н от 07.11.2005 года.
В декабре 2005 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” были отнесены в состав налогового кредита общую сумму НДС 13 089, 5 гривен, согласно налоговой накладной № 539 от 14.12.2005 года, запись в реестре полученных накладных № 156.
Согласно счету-фактуре № 36 от 29.03.2006 года и товарной накладной № 307 от 03.03.2006 года на сумму 21 703, 68, в том числе НДС – 3 617, 28 гривен уплаченных по договору от 03.03.2006 года купли-продажи струнки продольной Обществу с ограниченной ответственностью “Ларош”.
В марте 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” были отнесены в состав налогового кредита общую сумму НДС 3 617, 28 гривен, согласно налоговой накладной № 307 от 31.03.2006 года, запись в реестре полученных накладных № 45.
Согласно акту приема-передачи конструкторской документации от 10.03.2006 года осуществило авансовый платеж на сумму 150 009, 22, в том числе НДС – 25 001, 54 гривен на выполнение договора от 07.03.2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” с ООО “Строительный мир “на изготовление металлоконструкций для электромеханических вигов.
В марте 2006 года были отнесены в состав налогового кредита общую сумму НДС 25 001, 54 гривен, согласно налоговой накладной № 3013 от 31.03.2006 года, запись в реестре полученных накладных № 41.
В апреле 2006 года в соответствии с письмом МП ООО “ТНВЦ ТОМ” № 173 от 01.04.2006 года на имя ООО “Строительный мир” по возвращению авансового платежа в связи с отсрочкой поставки металлоконструкций для электромеханических весов, было получено расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной № 3013 от 31.03.2006 года на сумму 150 009, 22 гривны, в том числе НДС – 25 001,54 гривны, который был отражен в реестре полученных накладных по апрель 2006 года под № 164.
Согласно акту выполненных работ от 27.04.2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” получило конструкторскую документацию проекта фундамента для электромеханических вигов на сумму 9727 гривен, в том числе НДС – 1621,17 гривен на выполнение договора от 27.04.2006 года с ООО “Строительный мир “.
В мае 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесено в состав налогового кредита сумму НДС 1621,17 гривен, согласно налоговой накладной № 591 от 30.05.2006 года на сумму 9 727 гривен, в том числе НДС 1621,17 гривен, полученных от ООО “Строительный мир”, запись в реестре полученных накладных за май 2006 года под № 205.
Согласно акту выполненных работ МП ООО “ТНВЦ ТОМ” получило конструкторскую документацию проекта фундамента для электромеханических весов на сумму 9800 гривен, в том числе НДС – 1633, 33 гривен на выполнение договора от 17.05.2006 года с ООО “Строительный мир” на разработку проекта фундамента для электромеханических весов.
В июне 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесены в состав налогового кредита сумму НДС 1633, 33 гривен, согласно налоговой накладной № 6020 от 13.06.2006 года, полученной от ООО “Строительный мир”, запись в реестре полученных накладных за июнь 2006 года под № 41.
Согласно акту выполненных работ МП ООО “ТНВЦ ТОМ” получило конструкторскую документацию проекта фундамента для электромеханических всеов на сумму 13 300 гривен, в том числе НДС – 2 216,67 гривен на выполнение договора от 07.06.2006 года с ООО “Строительный мир”.
В июле 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесены в состав налогового кредита сумму НДС 2 216,67 гривен, согласно налоговой накладной № 709 от 05.07.2006 года, полученной от ООО “Строительный мир”, запись в реестре полученных накладных за июнь 2006 года под № 2.
Согласно акту выполненных работ МП ООО “ТНВЦ ТОМ” получило конструкторскую документацию проекта фундамента для электромеханических вигов на сумму 12 900 гривен, в том числе НДС – 2 150 гривен на выполнение договора от 16.06.2006 года с ООО “Строительный мир”.
В июле 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесены в состав налогового кредита сумму НДС 2 150 гривен, согласно налоговой накладной № б / н от 13.07.2006 года, полученной от ООО “Строительный мир”, запись в реестре полученных накладных за июнь 2006 года под № 27.
Согласно счета № 1/25 от 25.04.2006 года и товарной накладной № 418 от 07.04.2006 года на сумму 43 245 гривен, в том числе НДС – 7 207, 5 гривен МП ООО “ТНВЦ ТОМ” приняло от ООО “КТ ХИЗИС” погрузочно-подъемный узел во исполнение договора поставки от 03.04.2006 года.
В апреле 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесены в состав налогового кредита сумму НДС 7207, 5 гривен, согласно налоговой накладной № 418 от 07.04.2006 года, полученной от ООО “КТ ХИЗИС”, запись в реестре полученных накладных за апрель 2006 года под № 28.
Согласно счета № 1/25 от 25.04.2006 года и товарной накладной № 418 от 07.04.2006 года на сумму 43 245 гривен, в том числе НДС – 7 207, 5 гривен МП ООО “ТНВЦ ТОМ” приняло от ООО “КТ ХИЗИС “погрузочно-подъемный узел во исполнение договора поставки от 03.04.2006 года.
В апреле 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесены в состав налогового кредита сумму НДС 7207, 5 гривен, согласно налоговой накладной № 418 от 07.04.2006 года, полученной от ООО “КТ ХИЗИС”, запись в реестре полученных накладных за апрель 2006 года под № 28.
Согласно счета № 1/19 от 19.05.2006 года и товарной накладной № 640 от 22.06.2006 года на сумму 23 155, 2 гривен, в том числе НДС – 3 859,2 гривен МП ООО “ТНВЦ ТОМ” приняло от ООО ” КТ ХИЗИС “погрузочно-подъемный узел во исполнение договора поставки от 04.05.2006 года.
В июне 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесены в состав налогового кредита сумму НДС 3 859,2 гривен, согласно налоговой накладной № 640 от 22.06.2006 года, полученной от ООО “КТ ХИЗИС”, запись в реестре полученных накладных за июнь 2006 года под № 45.
Согласно счета № 1/27 от 27.06.2006 года и товарной накладной № 684 от 22.06.2006 года на сумму 21 721,5 гривен, в том числе НДС – 3 620, 25 гривен МП ООО “ТНВЦ ТОМ” приняло от ООО ” КТ ХИЗИС “погрузочно-подъемный узел во исполнение договора поставки от 17.05.2006 года.
В июне 2006 года МП ООО “ТНВЦ ТОМ” отнесены в состав налогового кредита сумму НДС 3 620, 25 гривен, согласно налоговой накладной № 684 от 27.06.2006 года, полученной от ООО “КТ ХИЗИС”, запись в реестре полученных накладных за июнь 2006 года под № 205.
Согласно подпункту 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона, налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относит к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Таким образом, Закон ставит право на налоговый кредит в зависимости от наличия факта приобретения товаров (работ, услуг); наличия товаров по факту приобретения которых сформирован налоговый кредит и валовые расходы, наличие документов, подтверждающих право на налоговый кредит.
Ответчик не оспаривал факт уплаты (начисления) истцом обществу “Ларош”, “КТ ХИЗИС”, “Строительный мир” сумм налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг).
Таким образом, у суда отсутствуют основания считать, что налоговые накладные, выданные истцу его контрагентами ООО “Ларош”, ООО КТ ХИЗИС “, ООО” Строительный мир “не соответствуют действительности.
Судом не приняты ссылки представителя ответчика, как на основание начисления обязательства и штрафных санкций, на решение Приморского районного суда Одессы от 22.12.2006 года о признании учредительных документов ООО “Ларош”, ООО “КТ ХИЗИС”, их свидетельств плательщиков налога на добавленную стоимость с момента регистрации и выдачи недействительными.
При этом суд считает, что МП ООО “ТНВЦ ТОМ” на время включения сумм в налоговый кредит были документы, которые соответствовали правилам бухгалтерского и налогового учета из указанных выше в тексте решений сделки купли-продажи, поставок, разработке.
Сам по себе факт признания отсутствия со стороны директора предприятий “Ларош”, “КТ ХИЗИС” ОСОБА_1 намерения осуществлять финансово-хозяйственную деятельность не свидетельствует безусловно, о не осуществления хозяйственных операций, так как
эти обстоятельства ни при рассмотрении дела о признании учредительных документов недействительными, ни при проведении невыездной документальной проверки не выяснялись. Кроме того, договоры купли-продажи струнки продольной между МП ООО “ТНВЦ ТОМ” и ООО “Ларош” от 10.10.2005 года, от 07.11.2005 года, договор поставки 03.03.2006 года, договоры купли-продажи погрузочно-подъемного узла между МП ООО “ТНВЦ ТОМ” и ООО “КТ ХИЗИС” от 03.04.2006 года, от 04.05.2006 года, от 17.05.2006 недействительными признаны. Обстоятельств бестоварности операции судом не установлено.
В силу статьи 204 ГК Украины сделка является правомерным, если его недействительность прямо не установлена законом или если она не признана судом недействительной.
Кроме того, указанным решениям суда в удовлетворении исков ГНА Украины в Одесской области к ООО “Ларош”, ООО “КТ ХИЗИС” в части признания первичных бухгалтерских документов (к которым в силу п.1, 2 статьи 9 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине “№ 996-ХИУ от 16.07.99 года относятся налоговые накладные) отказано.
Суд не принял во внимание ссылки ответчика при принятии оспариваемых налоговых решений на решение Суворовского районного суда Одессы от 19.12.2006 года о признании недействительными учредительных документов ООО “Строительный мир”, поскольку решением коллегии апелляционного суда Одесской области от 17.05.2007 года оно было отменено, в удовлетворении иска ГНА в Одесской области отказано (а.с. 62-63).
В ходе рассмотрения дела в подтверждение правомерности принятия решения о начислении штрафных санкций и определения налогового обязательства истцу, представитель ответчика предоставил в суд приговор Приморского районного суда Одессы от 05.04.2007 года, которым директора ООО “Строительный мир” ОСОБА_2 признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. 5 статьи 27 – ч.2 статьи 205 УК Украины.
Однако с указанного приговора не усматривается, что предприятие – ООО “Строительный мир” не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности, не заключал договоров и других хозяйственных операций, поскольку судом установлено, что только лично осужден Валянський В.А. не собирался осуществлять предпринимательскую деятельность, так как подписав регистрационные и учредительные документе он передал их другому не установленной следствием лицу.
Суд критически относится также ссылки ответчика на недействительность налоговых накладных выданных ООО “Ларош”, ООО “КТ ХИЗИС”, ООО “Строительный мир”, в связи с нарушением пункта 18 “Порядка заполнения налоговой накладной поскольку оно подписано неизвестным лицом, так как соответствии с положениями Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” на формирование налогового кредита влияет совокупность факторов, а потому сам по себе факт подписания налоговой накладной неизвестным лицом не может быть безусловным основанием считать право МП ООО “ТНВЦ ТОМ” на налоговый кредит не подтвержденным.
Согласно части 3 статьи 2 КАС Украины по делам относительно обжалования решений, действий или бездеятельности субъектов властных полномочий административные суды проверяют, приняты они на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины; обоснованно, то есть с учетом всех обстоятельств, имеющих значение для принятия решения (совершения действия) добросовестно; благоразумно.
С учетом установленных в судебном заседании фактов, суд пришел к выводу, что истец доказал суду те обстоятельства, на которые ссылался в их обоснование исковых требований и они подлежат удовлетворению в части признания недействительными и отмене налоговых уведомлений-решений № 0010622310/0 от 20.04.2007 года № 0010622310/1 от 11.06.2007 года № 0010622310/2 от 16.07.2007 года № 0010622310/3 от 05.10.2007 года об определении Обществу с ограниченной ответственностью ТНВЦ “ТОМ” налогового обязательства по основному платежу 49 844 гривны и по штрафным (финансовыми) санкциями 33 819 гривен.
В части признания действий по установлению нарушения налогового законодательства неправомерными требования удовлетворению не подлежат, поскольку согласно пунктам 1.3, 4.4. Порядок оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденного приказом ГНА Украины от 10.08.2005 года № 237, зарегистрированного в Минюсте 25.08.2005 года Акт – служебный документ, подтверждающий факт проведения невыездной документальной или выездной плановой или внеплановой проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и является носителем доказательной информации о выявленных нарушениях требований налогового, валютного и другого законодательства субъектами хозяйствования. В случае несогласия должностных лиц с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте проверки, предприятие имеет право в течение трех рабочих дней со дня получения экземпляра акта проверки представить в орган государственной налоговой службы возражения к акту проверки. Т.е. указанный вывод является составной частью материалов проверки и учитывается руководителем (заместителем руководителя) органа государственной налоговой службы при их рассмотрении и принятии налогового уведомления-решения (решения о применении штрафных (финансовых) санкций).
Таким образом, правовыми последствиями для МП ООО “ТНВЦ ТОМ” обладают лишь принятые налоговые решения-сообщения.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-164 КАС Украины, суд, –
Постановил:
Административный иск малого предприятия в виде общества с ограниченной ответственностью “Технический научно-производственный центр” “ТОМ” к Государственной налоговой инспекции в Приморском районе города Одессы о признании действий неправомерными, признании недействительными и отмене налоговых уведомлений-решений – удовлетворить частично.
Признать недействительными и отменить налоговые уведомления-решения № 0010622310/0 от 20.04.2007 года № 0010622310/1 от 11.06.2007 года № 0010622310/2 от 16.07.2007 года № 0010622310/3 от 05.10.2007 года об определении Обществу с ограниченной ответственностью ТНВЦ “ТОМ” налогового обязательства по основному платежу 49 844 гривны и по штрафным (финансовыми) санкциями 33 819 гривен.
В конце требований отказать.
Постановление может быть обжаловано в Одесский Апелляционный административный суд путем подачи в Одесский окружной административный суд заявления об апелляционном обжаловании в течение десяти дней со дня провозглашения постановления, а также подачи апелляционной жалобы в Одесский окружной административный суд в течение двадцати дней после представления заявления об апелляционном обжаловании и одновременного направления копии апелляционной жалобы.